ВОПРОС-ОТВЕТ. "О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ"



Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу

О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ

Материал предоставлен
отделом налогообложения прибыли
УФНС России по Санкт-Петербургу

Законом Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" установлены льготы в виде пониженных ставок по налогу на прибыль в части бюджета Санкт-Петербурга и налога на имущество для организаций, осуществляющих значительные инвестиции в развитие собственной производственной базы.
Согласно положениям ст. 34.2 Налогового кодекса РФ финансовые органы субъектов РФ дают письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах. На основании данной нормы Управление ФНС России по Санкт-Петербургу обратилось в Комитет финансов Санкт-Петербурга за разъяснениями отдельных вопросов применения Закона, возникающих как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов Санкт-Петербурга.
Комитет финансов Санкт-Петербурга разъясняет следующее.

ВОПРОС. Что понимается под стоимостью капитальных вложений в объекты основных средств, учитываемых на балансе налогоплательщика и введенных в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга:
- в расчете учитываются капитальные вложения в основные средства, новое строительство и реконструкцию , которые ранее в течение ряда лет аккумулировались на бухгалтерском счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и в расчетном году по мере ввода объектов в эксплуатацию были учтены в бухгалтерском учете организации в качестве основных средств на бухгалтерском счете 01 "Основные средства";
- либо в расчете учитывается только вложение в вышеуказанные объекты, по которым в течение расчетного года произведена как оплата, так и ввод в эксплуатацию?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 3 ст. 11-4 Закона при расчете суммы вложений учитывается стоимость капитальных вложений в объекты основных средств, учитываемых на балансе налогоплательщика и введенных в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга. При этом под вложениями понимаются приобретения не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство , реконструкция и модернизация основных средств , начиная с 1 января 2005 года .
На основании изложенного, по мнению Комитета финансов, под стоимостью капитальных вложений в объекты основных средств, учитываемых на балансе налогоплательщика и введенных в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, понимается приобретение не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, новое строительство , реконструкция и модернизация основных средств. При расчете стоимости учитываются только вложения в вышеуказанные объекты, по которым в течение одного календарного года произведена как оплата, так и ввод в эксплуатацию.

ВОПРОС. При проведении указанного расчета произведенных вложений:
- вычитается остаточная стоимость всех объектов, находившихся на балансе налогоплательщика на счете 01 "Основные средства" по состоянию на какую дату? Кроме этого вычету подлежит остаточная стоимость основных средств, эксплуатировавшихся на территории Санкт-Петербурга и отчужденных в расчетном году, при этом остаточная стоимость данных объектов берется в расчет по состоянию на момент их отчуждения ?
- либо при расчете вложений вычету подлежит только остаточная стоимость основных средств, эксплуатировавшихся на территории Санкт-Петербурга и отчужденных в расчетном году, при этом остаточная стоимость данных объектов берется в расчет по состоянию на момент их отчуждения ?
ОТВЕТ. Принимая во внимание нормы, установленные п. 1 и 3 ст. 11-4 Закона, по мнению Комитета финансов, при проведении расчета произведенных вложений вычету подлежит только остаточная стоимость основных средств, эксплуатировавшихся на территории Санкт-Петербурга и отчужденных в расчетном году. При этом остаточная стоимость данных объектов учитывается в расчете по состоянию на момент их отчуждения .

ВОПРОС. Имеют ли право на льготу налогоплательщики, осуществившие указанные в Законе вложения в основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, то есть данные средства с точки зрения Закона могут ли быть квалифицированы как вложения для производственных целей , которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 2 ст. 11-4 Закона одним из требований к юридическим лицам для получения права на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций является осуществление вложений для производственных целей на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации имущество, передаваемое в аренду, товаром не является. Товар - это имущество, предназначенное для реализации , которая предполагает переход права собственности . В случае аренды право собственности на имущество к арендатору не переходит. Следовательно, реализации товара здесь нет.
С учетом изложенного, по мнению Комитета финансов, вложения, осуществленные налогоплательщиками в основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, не могут быть квалифицированы как вложения для производственных целей.

ВОПРОС. Согласно четвертому абзацу п. 1 ст. 11-4 Закона под вложениями понимаются приобретение не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство, реконструкция и модернизация основных средств. Может ли в расчете вложений организация учитывать приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации на территории других субъектов Федерации? Каким документом налогоплательщик может подтвердить факт эксплуатации бывшего в употреблении основного средства не на территории Санкт-Петербурга? Либо в данное понятие законодателем вложен другой экономический смысл и имеются в виду только новые основные средства, не бывшие в употреблении вообще?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 11-4 Закона под вложениями понимаются приобретения не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство, реконструкция и модернизация основных средств.
Поэтому, по мнению Комитета финансов, при расчете сумм вложений организация может учитывать приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации на территории других субъектов Российской Федерации. Документами, подтверждающими факт эксплуатации бывшего в употреблении основного средства на территории Санкт-Петербурга, могут служить договор купли-продажи и т.п.

ВОПРОС. Могут ли применять вышеуказанную льготу налогоплательщики, осуществившие вложения в комплекс основных средств , находящиеся на территориях не только Санкт-Петербурга? Либо указанные налогоплательщики после ввода объектов в эксплуатацию и отражения их на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" в расчетах стоимости вложений по Санкт-Петербургу могут использовать подходы, применяемые организацией при расчете налога на имущество по объектам, учитываемым на балансе как одна инвентарная единица, но расположенным в разных субъектах Российской Федерации, для вычленения доли инвестиций, приходящихся на объекты Санкт-Петербурга?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 2 ст. 11-4 и п. 1 ст. 11-6 Закона одним из требований к юридическим лицам для получения права на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций является осуществление вложений в основные средства на территории Санкт-Петербурга.
Поэтому, по мнению Комитета финансов, налогоплательщики, являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, суммы которых зачисляются в бюджет Санкт-Петербурга, могут воспользоваться правом на применение пониженных ставок по указанным налогам при осуществлении вложений в комплекс основных средств, находящийся только на территории Санкт-Петербурга, то есть организации при осуществлении вложений в комплекс основных средств, находящийся на территории разных субъектов Российской Федерации, не имеют права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций.

ВОПРОС. Следует ли включать в общую сумму налогов и сборов для анализа права на льготы суммы пеней, а также суммы налогов, пеней, санкций по актам проверок?
ОТВЕТ. Статьями 11-1 , 11-4 , 11-5 , 11-5-1 и 11-6 Закона установлено условие, предусматривающее, что налогоплательщик утрачивает право на применение льготы, начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, по результатам которого общая сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет Санкт-Петербурга, составила менее соответствующей общей суммы налогов и сборов, перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга в календарном году, предшествовавшем году начала применения налоговых льгот. Таким образом, для оценки выполнения данного условия в соответствии с Законом учитываются только суммы налогов и сборов.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ :
под пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах ;
налоговые санкции являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ .
По мнению Комитета финансов, суммы пеней, а также суммы налогов, пеней, санкций по актам налоговых проверок не подлежат включению как в общую сумму налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет Санкт-Петербурга в каждом году "льготного" периода, так и в общую сумму налогов и сборов, перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга в базовом году .

ВОПРОС. При расчете общей суммы перечисленных налогов и сборов учитываются ли суммы зачтенных переплат? Или данная сумма должна определяться только по платежным поручениям на перечисление налогов и сборов?
ОТВЕТ. Согласно Закону общая сумма налогов и сборов в календарном году, предшествовавшем году начала применения налоговых льгот , определяется, исходя из фактически перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга сумм налогов и сборов в базовом году. Т.е. при определении общей суммы налогов и сборов в базовом году учитываются только суммы налогов и сборов, фактически перечисленные в базовом году.
Поэтому, по мнению Комитета финансов, общая сумма налогов и сборов в базовом году должна определяться по платежным поручениям на перечисление налогов и сборов.

ВОПРОС. Какие налоги следует учитывать при расчете условия применения льгот, установленных абз. 5 п. 6 ст. 11-4, абз. 3 п. 4 ст. 11-5, абз. 3 п. 6 ст. 11-5-1 Закона?
ОТВЕТ. По мнению Комитета финансов, при расчете общей суммы налогов и сборов, как перечисленных в бюджет Санкт-Петербурга в году, предшествовавшем году начала применения налоговых льгот , так и по результатам каждого года "льготируемого периода", следует учитывать все налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджет Санкт-Петербурга в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, в том числе в соответствии с законами Санкт-Петербурга о бюджете Санкт-Петербурга .
Перечень налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет Санкт-Петербурга, в том числе по нормативам, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, включая законы Санкт-Петербурга о бюджете Санкт-Петербурга:
1. Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российский Федерации;
2. Налог на доходы физических лиц;
3. Акцизы по подакцизным товарам , производимым на территории Российской Федерации;
4. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
5. Государственная пошлина;
6. Налог на имущество организаций;
7. Транспортный налог;
8. Земельный налог.

ВОПРОС. Распространяется ли понятие "для производственных целей на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли", приведенное в п. 2 ст. 11-4, п. 2 ст. 11-5, п. 1 ст. 11-6, на такие виды деятельности, как оптовая и розничная торговля?
ОТВЕТ. Принимая во внимание норму п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации и требования, установленные п. 1 и 2 ст. 11-4, 11-6 и п. 2 ст. 11-5 Закона, по мнению Комитета финансов, вложения, осуществленные налогоплательщиками в основные средства, предназначенные для осуществления оптовой и розничной торговли, не могут быть квалифицированы как вложения для производственных целей .